不同类型长期待摊费用的摊销时点和年限如何确定

为什么某些看似为费用的项目却会被计入长期待摊费用（资产科目）？这个问题困扰了不少人。在编制长期待摊费用审计底稿时，经常会遇到一些不确定是否应调整到费用科目的情况。例如，被审计单位将咨询费、广告费、会员费等计入长期待摊费用，看似是费用，但企业为何将其列入资产科目呢？那么，我们如何判断是否应该计入长期待摊费用呢？上期文章介绍了长期待摊费用的审计思路，本期文章将继续讲解长期待摊费用的判断以及摊销时点和摊销年限如何确定。

一、为什么有些费用可以计入长期待摊费用（资产科目）？

根据会计准则关于资产的定义，资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产是由企业过去的交易或事项所形成，包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

资产应为企业拥有或控制的资源。资产作为一项资源，应当由企业拥有或控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金或现金等价物形式，也可以是能转化为现金或现金等价物的形式，或者是可以减少现金或现金等价物流出的形式。

根据会计准则规定，长期待摊费用科目系核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上的各项费用。

举例说明：

如小王的公司在2022年度将支付给小李网页设计公司的会员费计入长期待摊费用，支付金额为10万元，会员费期间为2022年3月至2024年3月。该公司支付的会员费已是过去的交易或事项所形成，作为小李餐饮公司会员，小王公司享有会员所带来的权利，进而预期会给小王公司带来相应的经济利益，因而满足资产的定义，同时满足资产的确认条件。由于会费期间已超过1年的时间，符合长期待摊费用的列报要求，因此在长期待摊费用中核算。

以上只是列入长期待摊费用核算的一种情况，下文将继续讲解在实际工作中经常遇到的在长期待摊费用核算的其他情形以及如何检查、如何确定长期待摊费用的摊销时点、摊销年限等内容。

一、长期待摊费用之装修费

（1）实施的审计程序

装修费是实际工作中经常遇到的长期待摊费用，对于装修费我们可以实施以下审计程序。

1、询问被审计单位相关财务人员，了解长期待摊费用形成的原因、相应摊销年限，结合长期待摊费用具体项目在生产过程的作用（如装修车间是为了生产产品）、使用年限的基础上了解摊销年限的确定依据，获取被审计单位装修费摊销明细表，了解长期待摊费用的具体构成情况。检查摊销政策是否符合企业会计准则的规定，并将长期待摊费用摊销政策、摊销年限及确定依据与同行业公司进行对比，看看同行业上市公司的招股说明书、年度报告等公开披露信息，分析差异及合理性。比如办公室一般会5年重新进行一次装修，因此办公室装修摊销年限确定为5年。

2、获取被审计单位报告期内长期待摊费用各装修项目的合同、发票、银行回单及竣工验收报告等资料，看看合同约定的开工时间、装修完工时间等信息，对长期待摊费用的存在性进行核查；

3、分析被审计单位各经营租赁办公场所的以前年度及本年新增装修情况，对长期待摊费用的完整性进行核查；获取装修改造经营场所的相关租赁合同后，查看合同约定的租赁期限，与预计可使用年限进行比较，看看长期待摊费用摊销期限是不是合理，一般情况下摊销年限是预计使用年限与租赁年限孰短原则；

5、必要时实地查看被审计单位自建房屋建筑物，对装修负责人进行访谈，对施工方进行访谈，了解装修情况；

7、检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值予以转销。

8、对被审计单位长期待摊费用的主要供应商进行函证和走访（如果非常重要），确认长期待摊费用主要供应商的业务范围、经营情况、资质、提供服务能力等方面的情况，判断相关供应商提供服务的真实性和合理性；

（2）摊销时点及摊销年限

装修费应在装修完工结束（即达到可使用状态）当月开始摊销；摊销年限是预计使用年限与租赁年限孰短原则，摊销年限一般3年，也有的公司按5年摊销（要看被审计单位所处的行业实际情况）。

二、长期待摊费用之咨询服务费

（1）实施的实际程序

1、获取被审计单位签订的咨询服务合同，查阅咨询服务合同金额、服务的具体内容、合同约定的支付条款，关键合同条款是否符合该供应商及咨询服务行业惯例；查看合同约定的主要条款，核查咨询范围是否与公司的业务定位及管理定位相匹配，检查相关发票、付款银行回单等原始凭证；

2、登录国家企业信用信息公示系统和利用企查查等工具对供应商的基本情况进行查询，核查其工商资料，判断其主营业务与被审计单位采购的咨询服务费是否相符，与被审计单位及其关联方是否存在关联关系；是否存在除此次合作以外的资金往来，是否存在利益输送、资金体外循环情形，前期讲往来科目时有讲到；

3、访谈被审计单位管理层和财务人员，了解被审计单位采购咨询服务费的原因及必要性，对于采用预付款方式支付咨询服务费的，应了解采用预付方式支付的原因及合理性，

4、针对咨询服务事项对供应商进行访谈，并向其进行函证，取得供应商与其他客户签订的管理咨询项目合同进行对比（如果咨询费金额十分重大的话）。

（2）摊销时点及摊销年限

按合同约定的服务期间进行摊销。

没想到又洋洋洒洒写了这么多，还是没讲完长期待摊费用，除了以上类型的长期待摊费用，还有的企业讲购买的软件服务计入长期待摊费用，有的企业是汽车行业，将模具计入长期待摊费用，可能需要考虑减值问题等等。因时间有限，下期文章继续讲解哈。

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